企业接受资产捐赠的会计处理及纳税调整
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企业接受资产捐赠的会计处理及纳税调整
根据部会计制度及相关准则的规定,企业接受捐赠取得
的资产时,应按规定确定其入账价值,同时企业按税法规定确定的接受捐赠资产的入账价值在扣除应缴纳的所得税后计入资本公积,也就是说对于接受捐赠的资产在会计上不确认收入。其会计处理如下:设立”待转资产价值”科目,同时在其下面设”接受捐赠货币性资产价值”和”接受捐赠非货币性资产价值”两个明细会计科目。企业取得货币性资产捐赠时，应按实际取得的金额，借记现金或存款等科目，贷记待转资产价值---接受捐赠货币性资产价值；
例1．乙公司于2004年12月15日取得黄河公司捐赠的现金180000元.
乙公司2004年12月份会计处理如下:借:现金180000
贷:待转资产价值-接受捐赠货币性资产价值180000
企业取得非货币性资产捐赠时，借记库存商品、固定资产、无形资产、长期股权等科目，增值税一般纳税人如涉及可抵扣的增值税进项税额，借记应交税金----应交增值税（进项税额）科目，按接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值贷记待转资产价值----接受捐赠非货币性资产价值科目，按企业因接受捐赠资产过程中支付或支付的费用贷记银行存款、应交税金等科目。
例2.A公司于2005年1月20日接受长江公司捐赠的一批原材料，长江公司开具的增值税专用发票上注明的原材料价款100万元，增值税
17万元，A公司用银行存款支付途中运费2万元(假定取得税务机关认可的发票和保险费1万元。A公司适用的所得税税率为33%。2005年1月份A公司的会计处理如下：借：原材料1028600应交税金—应交增值税（进项税额）171400贷：待转资产价值
-接受捐赠非货币性资产价值1170000银行存款30000
例3.B公司于2005年2月取得其他企业捐赠的大型机器设备一台，发票上注明该项设备价款为200万元，B公司另用银行存款支付了途中运费和保险费10万元。
2005年2月份B公司的会计处理如下:借：固定资产2100000贷：待转资产价值2000000银行存款100000
按照税法规定,企业接受捐赠的资产,应将按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入,并入当期应纳税所得额,计算缴纳企业所得税.如果企业接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值全部计入当期应纳税所得额,企业应按已记入”待转资产价值”科目的账面余额,借记”待转资产价值-接受捐赠货币性资产价值(或接受捐赠非货币性资产价值科目,按接受捐赠资产按税法规定的入账价值与现行所得税税率计算
的应缴纳的所得税,或接捐赠资产按税法规定的入账价值在抵减当期亏损后（包括企为以前年度发生的尚在税法规定允许抵扣期间内的亏损）的余额与现行所得税税率计算的应缴纳的所得税，贷记“应交税金—应交所得税”科目，按其差额贷记“资本公积---其他资本公积（或接受捐赠非现金资产准备）“科目。
例：若乙公司2004年税前会计利润大于零，假定无其他纳税调整事
