摘 要：　成本在我国社会主义市场经济中是客观存在的，在企业中，成本与企业的经济效益息息相关，降低成本对国民经济的宏观调控具有重要作用，为了保证企业的生产经营不断进行下去，需要补偿企业生产经营中的消耗，在生产经营中，企业是商品的生产者，它通过利用其生产出的经营成果进行消耗，来调节企业的营业收入。企业在生产经营中充当管理的角色，控制企业的经营业绩，通过生产成本直接或间接地表现出来，成本是反映企业工作质量的综合性指标，可以在对成本的预算、监督、控制和分析中来促进企业内部的经济管理核算，提高企业的经营绩效，所以企业在生产经营过程中需要进行正确的生产经营决策，选用恰当的成本核算方法，加强对企业的风险防范意识，这对一个企业的整体运作意义重大。

　　关键词：　成本核算; 内控系统; 核算流程;

　　1、 快鱼服饰有限公司简介

　　快鱼服饰有限公司成立于2002年，公司规模在1000人以上，是一家集生产销售为一体的全国性连锁的民营企业，通过公司十几年的努力，公司的门店覆盖了北京、上海、南京、江苏、广州、辽宁等20个城市，并且先后在杭州、北京、东莞、泉州地区成立了大型物流基地，为服装的运输提供了方便，使物流走向更趋于一体化。快鱼服饰有限公司的门店销售额每年平均以两倍以上的速度飞速增长，员工的数量也在不断增长，办公区域同比在扩大。快鱼服饰有限公司与本国大型超市进行合作，推出快鱼服饰产品，并在乐购、沃尔玛等大中型超市及步行街开设了众多的快鱼门店，公司成立至今，逐步跻身于行业领先地位。

　　2、 快鱼服饰有限公司成本核算存在的问题

　　2.1、 选用成本核算方法存在问题

　　2.1.1、 成本核算使用的方法不恰当

　　快鱼服饰有限公司在进行成本核算时，采用先进先出法对材料进行核算，即在生产产品的过程中，首先使用先购进的材料，再使用后购进的材料进行消耗。使用先进先出法有许多弊端，当企业中购买材料和使用材料次数较多时，核算成本会很麻烦，会增加核算人员的工作量，当物价变化较大时，核算成本时会虚增利润或虚减利润，对企业的报税造成影响，所以企业在选用核算方法时要全面考虑这些因素，采用较为稳妥的方法进行计算。一次加权平均分是在月末时计算材料的成本，平时不用计算材料的成本，使用起来比较简单，减轻工作人员的计算量，当物价上涨或下降都不会对企业的利润造成大的影响，而是采用较为折中的价格，所以快鱼服饰有限公司在选用成本核算方法时应当采用月末一次加权平均法。

　　2.1.2 、对材料的种类划分不严格

　　快鱼服饰有限公司使用的材料种类较多，但是在使用品种法核算时并没有严格划分材料的种类。快鱼服饰有限公司将材料划分为为梭织布和针织布两大类，这两类布料的划分范围有些广泛，企业应该具体将布料分为棉料、麻料、毛料、丝料、尼龙等，企业在设置原材料明细账时，应该将具体的布料种类分别设置明细账，然后分别计入该种产品成本核算的所属明细账。

　　2.1.3 、使用约当产量法的比例不合理

　　约当产量法是将企业在月末的半成品以该产品的完工程度折算为相当于产成品的数量，快鱼服饰有限公司在使用约当产量比例法时直接将该产品的完工程度定为50%，并没有实际测量该产品的完工程度，所以该企业的约当产量比例法使用不合理。快鱼服饰有限公司在使用约当产量比例法时，要根据企业产品完工的具体情况计算出该比例，当在产品的比例比较小时，可以将完工产品全部计入产成品的成本。

　　2.2 、对材料成本的类别归集存在问题

　　快鱼服饰有限公司并没有将原材料进行仔细划分，该公司在加工过程中会使用布料、纽扣、珠链等材料，所以公司在进行材料的明细账设置时要根据材料的种类分别进行设置，将布料定义为主要材料，将其他材料定义为辅助材料，在进行成本核算时根据所定义的材料分别设置。这样在期末进行成本核算时，成本明细账会很清醒，对期末产品的成本核算提供了方便。

　　2.3、 对领用材料使用期间规定不明确

　　2.3.1、 月末剩余材料的处理存在问题

　　在月末时要统计本期间领用的已使用材料和未使用材料，已使用材料要记入完工产品的产成本，未使用的材料要记入到期末在产品的成本中。快鱼服饰有限公司在进行月末剩余材料的处理时，将该月领用的材料全部计入了该月产成品的成本，没有对领用材料的使用期间进行追踪。

　　2.3.2 、使用材料的时间记录不准确

　　快鱼服饰有限公司在记录材料的使用时间时，直接将材料的领用时间记为材料的使用时间，而不考虑该材料在领用时间是否被使用，导致在月末计算产成品成本时会多记产品成本，并未将未使用的材料结转下月计入下月的产品成本。

　　3 、快鱼服饰有限公司成本核算存在问题的原因剖析

　　3.1 、成本核算人员对成本核算认识存在局限

　　3.1.1、 对品种法的概念不清晰

　　品种法是产品成本核算的方法之一，又称为简单法，按照企业生产产品的类型归集产品的生产费用，主要适用于大规模单步骤生产，在产品的生产过程中不需要划分产品的生产步骤计算生产成本，快鱼服饰有限公司生产一件产品要经过织布、染布、制作等多个步骤，是多步骤生产，而该公司在处理时，是按照品种法计算的，对品种法的适用范围认识不清。

　　3.1.2 、分步法与分批法的适用范围理解模糊

　　快鱼服饰有限公司采用分批法核算产品的成本费用，但是分批法适用于单件小批量的生产，快鱼服饰有限公司是属于大量大批生产的企业，该公司生产一件衣服主要经过织布、染布、制作等过程，是多步骤的生产，而分步法适用于大批大量多步骤的生产，所以公司在选择计算方法时，要考虑该公司所生产产品的生产流程。在使用分批法时，产品可以跨期生产，会导致计算结果不一致，使产品的计算周期与报告期不一致。

　　3.2 、企业内部存在问题

　　3.2.1 、上级对下级的监管不严

　　在快鱼服饰有限公司中上级对下级的要求不是非常严格，当上级对下级交代任务时，并没有明确任务的重要性，导致员工对上级所交代的任务没有一个明确的认知，认为什么时候完成都可以，导致了工作的拖沓。一个企业想要发展壮大就要有严格的制度，对员工交代的工作严格要求，并明确完成时间，这样会使公司的整体运营紧凑有序，加快公司的节奏，使员工做事有种紧张感，保证公司运行的时效性。

　　3.2.2、 相关人员的轮岗制度混乱

　　在快鱼服饰有限公司中，职工之间的轮岗没有一定的秩序，轮岗周期不确定，有时候半年轮岗一次，有时候一年轮岗一次，员工轮岗后的职位安排混乱，没有相关的轮岗制度。

　　3.3 、企业的成本核算流程混乱

　　3.3.1、 对辅助生产费用的分摊不合理

　　辅助生产是为基本生产车间以及行政管理部门提供服务，分配辅助生产费用的过程中，因为辅助生产车间所生产的产品种类和劳务不同，产品费用和劳务的转出分配也不相同，快鱼服饰有限公司采用的是计划分配法，在公司的实际生产中实际会与计划不同，采用计划分配法会出现较大的差异，所以企业在选择时应该采用交互分配法。

　　3.3.2 、制造费用没有合理划分

　　企业设置制造费用进行核算，按照不用的账户类别设置明细账，再根据费用的不同种类设置分栏，分别反映制造费用所发生的不同情况。如果辅助生产车间生产单一产品或提供单一劳务，为了减少核算步骤，则要根据所发生的制造费用类型，分别计入有关制造费用所属明细账的各成本项目。快鱼服饰有限公司没有合理划分制造费用，把制造费用全部计入了辅助生产成本。

　　4 、快鱼服饰有限公司成本核算问题的建议

　　4.1、 对成本核算使用方法做预算

　　4.1.1 、对成本核算方法做合理分析

　　快鱼服饰有限公司应加强员工的专业水平，每隔一段时间对企业的员工进行培训，让工作人员明白所在岗位应掌握的相关知识，在使用每一种成本核算方法时首先要明确每一种成本核算方法所包含的内容，确定每一种成本核算方法的使用范围，再根据企业的具体需要，确定使用何种成本核算方法。

　　4.1.2、 通过对比确定合理成本核算方法

　　企业对每一种成本核算方法要进行比较，然后对该种成本核算方法进行预算，通过具体方法计算出在使用相应成本核算方法的结果，然后比较结果的合理性，最终再决定是否使用该种成本核算方法。通过对快鱼服饰有限公司的分析，该企业属于多步骤的集生产销售为一体的企业，所以在进行成本核算时应该采用分步法。

　　4.2 、建立材料类别及归集体系

　　公司在进行成本核算之前要明确每一种材料的用途，根据材料的用途确定是否为主要材料或辅助材料，在核算产品成本时根据材料所属的类别分别计算。快鱼服饰有限公司应该将布料定义为主要材料，然后再将布料划分为不同的种类分别设置明细账，将辅助材料划分为纽扣、珠链、腰带等再分别设置该材料的明细账。

　　4.3 、明确材料使用期间

　　4..3.1、建立合理月初与月末的结转制度

　　企业安排相应人员在月末和月初进行清点工作，详细记录材料进入仓库的时间，领用材料的时间。建立结转制度，规定员工按照统一的标准进行结转，再根据材料的有关结转情况，核算材料的成本。明确月初领用材料的使用情况，对月末剩余材料进行追踪，查看剩余材料的结转情况。

　　4.3.2、 记录各种材料的使用情况

　　企业将材料的领用时间及领用数量详细的记录下来，在月末时，记录材料的使用情况及剩余材料的结转情况，计算产成品的生产成本时，通过分析材料的使用情况，合理计算产成品的生产成本。

　　5、 结语

　　在社会主义市场经济中，市场的需求变换多端，核算成本对于企业的生产发展至关重要，合理的成本核算可以提供许多有用的信息，帮助企业提高效益，传统的成本核算方法存在众多缺陷，需要引进现代先进的科学技术，加强对成本的监控。成本是企业生产中的一项综合性指标，在企业核算成本的过程中，更注重产品在加工过程中的耗费，而较少的考虑产品本身的设计、质量、性能、加工技艺等方面，会使企业在降低产品成本时产生阻碍，企业在核算成本工作时要遵守相应的原则，相关的技术人员要了解有关成本方面的知识，加强成本意识，使成本工作为企业获利。

　　参考文献

　　[1] 石视英,刘李红.考虑交易成本的公共项目可融资性研究[J].财会月刊,2017(5).

　　[2] 黄媛.精益管理会计在制造业中的应用研究[J].财会通讯,2017(10).

　　[3] 刘丽娜.基于价值链理论的酒店企业成本管理研究[J].财会通讯,2017(2).

　　[4] 郑尓璇.例解估时作业成本法在第三方物流企业成本控制中的应用[J].财会月刊,2017(4).

快鱼服饰成本核算问题与优化建议