借贷记账法的基本原理

在借贷记账法下，账户的 " 借方" 用来登记资产和费用的增加，同 时用来登记负债，所有者权益、收入和利润的减少 ; 而账户的"贷方" 则用来登记资产和费用的减少，同时还用来登记负债、所有者权益、 收入和利润的增加，记入账户借方的数额合计，称为借方发生额 ; 记 入贷方的数额合计，称为贷方发生额。

对于一个账户来说，记入该账户增加方的数额一般都要大于或等 于记入其减少方的数额，所以账户正常的余额应在记录增加额的那 一方。也即资产类账户余额在借方，负债类和所有者权益类账户余 额在贷方。费用和收入类账户一般无余额。根据这个，我们可以从 账户余额的方向判断账户的性质。各类账户余额的计算公式如下：

资产类账户期末 （借方） 余额=期初借方余额 +本期借方发生额 -本 期贷方发生额

负债和所有者权益类账户期末 （贷方） 余额 =期初贷方余额 +本期贷 方发生额 - 本期借方发生额

结合借贷记账法的账户结构，对于任何一项经济业务，一方面记 入一个或几个账户的借方，另一方面必然要记入一个或几个账户的 贷方，并且借方与贷方的数额必然是相等的。企业发生的经济业务 大致可分为资金流入企业的业务、资金在企业内部流动的业务、权 益转化的业务和资金退出企业的业务。

运用借贷记账法加以处理如下：

1、资金流入企业的业务。即资产与负债、所有者权益同时增加。 资产增加记入有关账户的 "借方" ，负债和所有者权益增加记入有关 账户的 "贷方"。

2、资金在企业内部流动的业务。即资产、收入和费用之间或资 产要素内部的增减。资产和费用的增加以及收入减少记入相关账户 的' 借方' ，收入增加以及资产和费用的减少记入相关账户的 " 贷方"

3、权益转化的业务。即负债、所有者权益和利润三者之间或一 个要素内部有增有减。负债、所有者权益和利润增加记入相关账户 的"贷方" ，减少则记入相关账户的 "借方" 。

4、资金退出企业的业务。即资产和负债、所有者权益同时减少。 资产减少记入有关账户的 "贷方" ，负债及所有者权益减少则记入有 关账户的 "借方" 。由此可以看出，每类业务都要同时记入有关账户 的借方和另一些账户的贷方，且记入双方的金额相等。

因此，借贷记账法的记账规则可概括为 " 有借必有贷，借贷必相 等"。

在借贷记账法下，由于 " 借"和"贷" 两个记账符号对于资产、负债、 所有者权益、收入及费用表示了不同的含义，因此，除了可以设置 这几类账户外，还可设置既可核算资产、费用，又可核算收入、负 债、所有者权益的双重性质的账户。

例如"预提费用 "即可作为负债类账户，也可作为资产类账户 ;" 投 资收益 "既可作为资产类账户，又可作为负债类账户 ; 企业往来账户 既可作为资产类账户，又可作为负债类账户，等等。双重性的账户 可根据账户期末余额的方向来判断账户的性质，即如果是借方余额， 则为资产类，费用类账户 ; 如果是贷方余额则为负债类、收入类、所 有者权益类账户，这样既增加了账户运用的灵活性，又不影响对账 户的确认。

定期试算平衡比较简单。根据会计恒等式和借贷记账法的记账规 则，试算平衡的方法可分为两种：

1、发生额平衡法：当我们要检验所有账户在某一期间内对各项 业务的记录是否正确时，可用这种方法，其平衡公式是：

全部账户本期借方发生额合计 =全部账户本期贷方发生额合计

2、余额平衡法：当我们要检验所有账户记录的内容经过一个时 期的增减变动之后，在某一时点上 （期末） 其结果是否正确时，可采 用这种方法。其平衡公式是：

全部账户借方余额合计 =全部账户贷方余额合计

运用以上两种方法可以说明账簿记录基本正确，但不能保证完全 正确，因为如果一笔业务重复记录了两次，或者漏记后，试算仍然 平衡。

运用复式记账法处理经济业务，一笔业务所涉及到的几个账户之 间必然形成一种相互依存的关系，这种关系称为 "账户对应关系 " ， 存在对应关系的账户称为 "对应账户 "通过账户对应关系，能够正确 地反映奖金运动的来龙去脉，清楚地了解经济业务的内容，便于进 行监督。

试算平衡就是指在某一时日 （如会计期末 ） ，为了保证本期会计处 理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部 记录进行汇总、测算，以检验其正确性的一种专门方法。通过试算 平衡，可以检查会计记录的正确性，并可查明出现不正确会计记录 的原因，进行调整，从而为会计报表的编制提供准确的资料。

在借贷记账法下，根据借贷复式记账的基本原埋，试算平衡的方 法主要有两种：本期发生额平衡法和余额平衡法。

（一） 本期发生额平衡法

本期发生额平衡法，是指将全部帐户的本期借方发生额和本期贷 方发生额分别加总后，利用“有借必有贷，借贷必相等”的记账规 则来检验本期发生额帐户处理正确性的一种试算平衡方法，其试算 平衡公式如下：

全部帐户本期借方发生额合计 =全部帐户本期贷方发生额合计

（发生额是属于期间动态的会计指标，反映资金的增减变化，所 以又称为动态平衡公式。 ）

这种试算平衡方法的原理是：在平时编制会计分录时，都是“有 借必有贷，借贷必相等”，将其记入有关帐户经汇总后，也必然是 “借贷必相等”。本期发生法平衡法主要是用来检查本期发生的经 济业务在进行各种帐户帐户处理时的正确性。

（二） 余额平衡法

余额平衡法是指在会计期末帐户余额在借方的全部数额和在贷方 的全部数额分别加总后，利用“资产 =负债 +所有者权益”的平衡原 理来检验会计处理正确性的一种试算平衡方法。根据余额时间不同， 又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类。其试算平衡公式如下：

全部帐户的借方期末余额 =全部帐户的贷方期末余额

全部帐户的借方期初余额 =全部帐户的贷方期初余额

（余额是属于时点静态的会计指标，反映资金增减变动后的结果， 所以又称为静态平衡公式。 ）

余额平衡法的基本原理：在借贷记账法下，资产帐户的期末余额 在借方，负债和所有者权益帐户的期末余额在贷方，由于存在“资 产=负债+所有者权益”的平衡关系，所以全部帐户的借方期末余额 合计数应当等于全部帐户的贷方期末余额合计数。余额平衡法主要 是通过各种帐户余额来检查、推断帐户处理正确性的。

如果试算不平衡，说明帐户的记录肯定有错，如果试算平衡，说 明帐户的记录基本正确，但不一定完全正确。这是因为有些错误并 不影响借贷双方的平衡，如果发生某项经济业务在有关帐户中被重 记、漏记或记错了帐户等错误，并不能通过试算平衡来发现。但试 算平衡仍是检查账户记录是否正确的一种有效方法。

借与贷的对应关系有，单一型和复合型。单一型即“一借一贷”， 借方有一个会计科目贷方也只有一个会计科目。复合型有“一借多 贷”、“多借一贷”、“多借多贷”。

一借多贷：借方一个会计科目对应 （即金额的对应相等 ） 贷方多个 会计科目 ;

多借一贷：借方多个会计科目对应贷方一个会计科目 ;

多借多贷：借方多个会计科目对应贷方多个会计科目 ; 一般只在 一笔经济交易或事项客观存在复杂关系时才使用，编制会计分录时 应尽量避免。

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