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Ｌｅｇａｌ Ｓｙｓｔｅｍ Ａｎｄ Ｓｏｃｉｅｔｙ
｛Ｉ｝Ｊ占缸金 ２００９．２（审）
呆账核销法律问题搞讨
孙曼曼
摘要呆账核销并没有终结原债权债务关系，银行仍保留未来对借贷者追偿的权利。面对巨额银行不良资产，从银行业
风险防范目的出发，银监会有权要求银行业依法认定呆账并予以核销．呆账核销中特别注意防范银行业和债务人的道德风
险，已核销呆账注意诉讼时效，做到帐销案存权在。 关键词 呆账核销
帐销案存
金融风险
道德风险 中图分类号：Ｄ９２０．４
文献标识码：Ａ
文章编号：１００９．０５９２（２ｏｏ９）０２．１１５．０２
汶川大地震中，数百万问房屋遭受毁损。这些房屋中有不少是通 失的评估，应由独立于当地商业银行的专业机构来完成，比如会计师
过按揭贷款购买的。房子没了，房贷要不要还？鉴于地震灾区的巨大 事务所。０
损失，银监会以紧急通知的方式要求各银行业金融机构对于借款人因 二、银监会有权要求各商业银行认定呆账并及时核销
本次地震造成巨大损失且不能获得保险补偿，或者以保险赔偿、担保 《核销办法》第４条第３项规定，借款人遭受重大自然灾害或者意 追偿后仍不能偿还的债务，应认定为呆账并及时予以核销。对此，有 外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，或者以保险赔偿后，确实无力 人认为地震损毁房屋按揭有望一笔勾销或直接认为金融机构将为此 偿还部分或者全部债务，金融企业对其财产进行清偿和对担保人进行 次地震灾害造成的贷款损失独自埋单；还有人认为呆账核销是银行自 追偿后，未能收回的债权可以认定为呆账，并按照规定程序予以核销 主的行为，银监会要求各银行业金融机构认定呆账并予以核销没有法 可见，“地震造成巨大损失且不能获得保险补偿，或者以保险赔偿、担 律依据，存在越权嫌疑。为此，笔者就灾区按揭房贷呆账核销法律问
保追偿后仍不能偿还的债务，认定为呆账并及时予以核销”的要求是 题作以下探讨：
有法律依据的。但是，此法律依据只能说明银行在上述情况下，有权 一
、
呆账核销不能消灭房屋按揭人的贷款偿还义务
依据债务人申请按法定程序认定呆账并及时予以核销。在双方当事
２０ｏ８年５月２３日中国银监会发布《关于做好四川汶川地震造成 人没有要求认定并核销的情况下，银监会能否能依职权要求各商业银 的银行业呆账贷款核销工作的紧急通知》（以下简称《紧急通知》），要
行为呢？这就要看国家能否有权此时干预？
求银行业金融机构要根据《金融企业呆账核销管理办法（２ｏ０８年修订 呆账认定和核销制度是银行业审慎经营、处置不良贷款、防范银 版）》的规定，对于借款人因本次地震造成巨大损失且不能获得保险补 行系统金融风险的一项重要规则。审慎性经营的实质是真实地反映 偿，或者以保险赔偿、担保追偿后仍不能偿还的债务，应认定为呆账并
银行的资产与负债、资产风险与资产收益，进而对金融机构的风险做
及时予以核销。各银行业金融机构在核销呆账工作中，要坚持账销案 出正确判断，实现资本、效益和风险综合平衡。０商业银行是一营利性
存和对外保密等原则。那么，《紧急通知》是否具有消灭原有的债权债
的企业，要依靠贷款业务营利客观上就有贷款不能回收的风险 呆账 务关系的法律效果？
贷款如果长期挂账，呆账损失核销不及时，银行损益核算严重不实。必 《核销办法》第２５条明确规定，金融企业必须建立呆账核销保密 然会导致商业银行财务会计信息严重失真，使商业银行的经营风险不 制度。己核销的呆账作“账销案存”处理，应当建立呆账核销台账和进 断积聚。美国此次的经济危机，美国财政部长保尔森认为金融机构资 行表外登记，有关情况不得对借款人和担保人披露：第２６条明确规 产负债表上的呆账或者说“无流动资产”就是问题的关键。０核销呆 定，？金融企业必须建立呆账核销后的资产保全和追收制度。除法律 账，根据企业财务管理办法，资金来源首先是银行提取的贷款损失准 法规规定债权与债务或投资与被投资关系已完全终结的情况外，金融
备金，其次是当期利润，最后是银行的资本金。虽然呆账核销短期会
企业对已核销的呆账继续保留追索的权利，并对已核销的呆账、贷款 造成银行利润的减少，不过，它对银行提高资产质量、保持财务状况的 表外应收利息以及核销后应计利息等继续催收。怎样理解“账销案 真实性有好处。《金融企业呆账核销管理办法（２００８年修订版）》（以 存”的规定？“账销案存”不仅是对己申报核销呆账而言，而且是对已
下简称《核销办法》）第１条亦明确规定，为了防范经营风险，增强金融 经核销呆账而言；不仅仅是指呆账贷款档案和资料妥善保管的“案 企业抵御风险能力，及时处置资产损失，促进金融企？业稳健经营和健
存”，更有积极主张债权，加大追索力度、减少银行损失的含义。。那
康发展，制定本办法。但是银行业风险防范不仅靠自我约束，外部监
么，本次针对四ＪＩｉ灾区的银监会《紧急通知》是否有债权与债务关系可
管很重要。亚洲等国家的金融危机告诉国际金融组织和各国金融监 以终结的特殊规定？答案是肯定的——没有，反而要求坚持账销案存 管部门，金融体系严格实施审慎监管是防范金融风险，促进金融体系 和对外保密等原则 可见，灾区按揭房贷依法认定为呆账并予以核销
安全运行的重要基础。汶ＪＩＩ大地震中，数百万间房屋遭受毁损。这些 的银监会《紧急通知》并没有终结原债权债务关系。银行保留了未来
房屋中有不少是通过按揭贷款购买的。据估算，这次强震可能带来的
对借贷者追偿一种权利，受灾群众将长期背负“欠债”的记录，一旦他 按揭损失约达５Ｏ亿一１３０亿元甚至更多。面对如此巨额的银行不良
们有还款能力，就有可能受到银行的追伫。“账销案存”不仅使银行 资产，银监会作为银行业的主要监管机构，银行风险监管是其职责范
保留了对借贷者追偿的权利，而且也能防止银行虚假核销的道德风 围。从银行业金融风险防范目的出发，对于依法可以认定为呆账予以
险。早在２００４年６月，国家审计署就曾查出：２０００年至２００２年，交 核销的贷款，银监会有权以指令的形式要求银行业行为，以行使经济 通银行辽宁锦州分行与锦州市中级人民法院、锦州市古塔区和凌河区 法赋予它的国家经济干预职权。关于政府在必要的时候可以进行干 人民法院联手作假，用伪造的文书上报总行，核销１７５户企业的“不 预的理论已是一个不争的事实。连一向信仰自由市场制度的美国，面 良”贷款２．２１亿元。这些被核销贷款的企业根本不知情，有的仍在继 对此次的金融危机通过了自上世纪３０年代经济大萧条后美国政府对 续归还贷款，而归还贷款的本金及抵押资产的变现收入，皆被交通银 市场最大规模高达７０００亿美元的“救市”干预行动，计划购买陷入困境 行辽宁锦州分行存入“小金库”。此案中作为最终稽查的证据，就是 金融机构不良资产使金融机构重新获得充实的资本金，逐步化解己出
“账销案存”的案底资料。。因此，有学者认为，震灾呆账核销必须让市 现的金融风险。至于有人指出，《核销办法》是财政部颁发的，银监会
场中介机构唱主角，即对地震辖区内所有受灾的企业和个人等所受损
依据《核销办法》能够要求呆账核销的银行金融机构，（下转第１ １９页）
作者简介：－ｔ，Ｊ、曼曼，西安科技大学人文学院，讲师，经济法学硕士，主要从事法学教学研究工作．
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要求。尤其要注重加大执法力度，对一切违犯财政法律、法规的行为，
要严格依法办事，维护政府财政分配活动的法治性，实现依法理财、执
的财政监督检查组织体系，从组织上确保事前、事中和事后监督检查
的实施，改变现在依靠行政手段盲目和无目的监督，逐步向有计划、有 目的的规范化、制度化、法制化监督转变。在监督的过程中建立健全
财政监督目标责任制，通过不断完善财政监督内外监控目标责任体
法为民的目的 ０
（四）保障公共财政监督主体的权益，为监督提供动力基础
系，逐步实现职能转轨，促使财政监督工作逐步达到对外实施财政收 支管理活动全过程的监控、预警，对内规范财政自身行为的目标，实现
公共财政框架下规范的财政监督运作机制。。
纳税人拥有知情权，必然要求政府预算尽可能做到公开透明。纳
税人能明明白白的知道政府所征缴的税款将用于建设哪些公共设施，
又会提供何种公共服务。倘若预算中有些不必要的开支项目，纳税人 应有权利对该预算提出反对意见。我国目前的税收法律体系缺乏相 应的税收公开制度，纳税人对自身的知情权既没有实体上保护，也没 有相应的救济途径。税务机关作为行政机关享有行政特权，若不依法
（二）创新公共财政的监督机制，抓好业务性监督和法制监督 改革开放以来，尽管我国在财政监督和财政立法上迈出了较大步 伐，为维护财政分配的正常秩序做出了很大贡献。但随着社会主义市 场经济体制的建立，传统财政监督方法己经不能完全适应形势发展要
行政就有可能侵害到纳税人的权益，如任意开征、免征、减征行为，既
求，在宪政体制下，建立健全社会化、法制化的财政监督体系成为当务 侵害了其他纳税人的利益，也侵害了国家利益。每一个纳税人对税务 之急。监督的常规作法是对监督对象的业务活动进行监督，即对企事
业财务核算和政府预算执行情况进行经常性监督，在此过程中发现财 政分配中不良现象，从而确保财务制度和政府预算的有效执行。在宪
机关的不依法行政行为都应有监督的权利。纳税人的监督权利，是纳
税人权利的最后一道屏障，起着巩固、落实纳税人权利的作用 公 财政框架体系 的税收法律体系，应切实贯彻有权利就必有救济的
政体制下，在业务性的监督的同时，加强法治性的监督，加强制度建设
和事前审查，防止不符合国家政策和财政法规的行为和事件发生。
标，尽早从实体和程序上构建起纳税人的监督权利。０
（三）信息公开，依法办事，加大财政监督法制化建设的透明度 法制性是公共财政的基石。公共财政是规范的、透明的财政，是 人民群众看得懂、看得清，可以直接参与监督的财政。既要对己经出 台的各项财政法律、法规，根据实际情况和经济发展要求，选择适当时 机，加紧补充、完善。又要抓紧填补财政立法空白，健全财政法律、法 规体系，使财政法制建设史好地适应市场经济和公共财政框架建设的
注释：
①③⑤段寒冰．公共财政理论视角下的政府行为规范研究．重庆大学硕士学位论文． ２００６（１２）．３７－３９。３９－４０．
②董苏彭．关于我国公共财政的几个问题．东岳论丛．２００４（９）．２０３—２０４．
④王曙光。谢潇潇．公共财政视角下构建和谐社会的研究．哈尔滨商业大学学报．２００７
（６）．１８—２０．
⑥余科．公共财政大有可为．江海纵横．２００７（１）．３５．
⑦凌曼．论公共财政对我国税法理念的影响．浙江工商大学学报（原浙江省政法管理十
部学院学报）． 