会计政策变更典型例题P329

【例题4】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。按净利润的10%提取法定盈余公积。2011年1月1日，甲公司将对外出租的一幢办公楼由成本计量模式改为公允价值计量模式。

该办公楼于2007年12月31日对外出租，出租时办公楼的原价为10000万元，已提折旧为2000万元，预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，假定甲公司计提折旧的方法及预计使用年限符合税法规定。

从2007年1月1日起，甲公司所在地有活跃的房地产交易市场，公允价值能够持续可靠取得，甲公司对外出租的办公楼2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日、2010年12月31日和2011年12月31日的公允价值分别为8000万元、9000万元、9600万元、10100万元和10200万元。假定按年确认公允价值变动损益。

要求：（1）编制2007年12月31日将自用房地产转换为投资性房地产的会计分录。

（2）计算2008年、2009年和2010年该投资性房地产每年计提的折旧额。

（3）填列2011年1月1日会计政策变更累积影响数计算表。

会计政策变更累积影响数计算表 单位：万元

（4）编制有关项目的调整分录。

（5）计算2011年递延所得税负债发生额（注明借贷方）

（6）编制2011年投资性房地产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。

【答案】

（1）

借：投资性房地产 10000

累计折旧 2000

贷：固定资产 10000

投资性房地产累计折旧（摊销） 2000

（2）

每年计提折旧=（10000-2000）÷20=400（万元）。

（3）

会计政策变更累积影响数计算表 单位：万元

（4）

①编制2010年初调整分录

借：投资性房地产—成本 8000

—公允价值变动 1600

投资性房地产累计折旧（摊销） 2800

贷：投资性房地产 10000

递延所得税负债 600

利润分配—未分配利润 1800

借：利润分配—未分配利润 180

贷：盈余公积 180

②编制2010年调整分录

借：投资性房地产—公允价值变动 500

投资性房地产累计折旧（摊销） 400

贷：递延所得税负债 225

利润分配—未分配利润 675

借：利润分配—未分配利润 67.5

贷：盈余公积 67.5

（5）

2011年12月31日资产的账面价值=10200（万元），计税基础=（10000-2000）-400×4=6400万元。递延所得税负债余额=（10200-6400）×25%= 950（万元），递延所得税负债发生额=950-825=125（万元）（贷方）。

（6）

借：投资性房地产—公允价值变动 100

贷：公允价值变动损益 100

借：所得税费用 125

贷：递延所得税负债 125

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